Na podlagi 2. in 18. člena zakona o revidiranju (Uradni list RS, št. 11/01; odslej ZRev-1) je revizijski svet Slovenskega inštituta za revizijo (v nadaljnjem besedilu: inštitut) na 26. redni seji 1. 4. 2004 sprejel

Stališče 3, ki obravnava revizorjevo poročilo o povzetkih računovodskih izkazov, določa način revizorjevega pregleda povzetka letnega poročila ter obliko in vsebino revizorjevega poročila o povzetkih računovodskih izkazov s pojasnili (odslej računovodskih izkazov) kot bistvene oziroma edine sestavine povzetka letnega poročila iz osmega odstavka 55. člena zakona o gospodarskih družbah (Uradni list RS, št. 30/93, 29/94, 82/94, 20/98, 32/98-1451, 37/98-1719, 84/98, 6/99, 54/99-2543, 36/00-1687 in 45/01 (popr. 59/01), 50/02-2457 in 93/02-4672; odslej ZGD).

Ker v skladu z osmim odstavkom 55. člena ZGD objava povzetka ne sme obsegati revizorjevega mnenja v celotnem besedilu, v njej pa je treba navesti, ali je bilo revizorjevo mnenje pritrdilno, s pridržki ali odklonilno, določa to stališče na podlagi mednarodnega standarda revidiranja (odslej MSR) 800 ( Revizorjevo poročilo o revizijskih poslih za posebne namene, da tudi o povzetkih računovodskih izkazov, pripravljenih na podlagi ZGD in slovenskega računovodskega standarda 30.21 (Uradni list RS, št. 107/01), kot edinem oziroma bistvenem delu povzetka letnega poročila poroča revizor. Namen Stališča 3 je preprečiti, da bi bila javna objava o povzetkih računovodskih izkazov zavajajoča.

Pri pregledu povzetkov računovodskih izkazov mora revizor smiselno upoštevati prvi odstavek 54. člena ZGD, kar pomeni, da mora v primeru objave povzetka letnega poročila poleg povzetkov računovodskih izkazov pregledati tudi morebitne povzetke poslovnega poročila v obsegu, ki je potreben, da preveri, ali je vsebina povzetkov poslovnega poročila skladna s povzetki računovodskih izkazov. Pri tem smiselno upošteva MSR 720 ( Druge informacije v listinah, ki vsebujejo revidirane računovodske izkaze.

Pri pregledu povzetkov računovodskih izkazov mora revizor upoštevati pravila:
– Če ni izrazil mnenja o računovodskih izkazih, na podlagi katerih so bili pripravljeni povzetki, ne more poročati o povzetkih računovodskih izkazov (točka 21 MSR 800).
– Povzetki računovodskih izkazov morajo jasno opozoriti, da gre zgolj za povzetke informacij in da mora bralec, ki želi bolje spoznati finančno stanje družbe in izide njenega poslovanja, skupaj s povzetki računovodskih izkazov prebrati tudi najnovejše revidirane računovodske izkaze, v katerih so vsa razkritja, ki jih zahteva ustrezni okvir računovodskega poročanja (točka 22 MSR 800).
– Povzetki računovodskih izkazov morajo biti ustrezno naslovljeni, da je mogoče ugotoviti, na podlagi katerih revidiranih računovodskih izkazov s pojasnili so bili pripravljeni, na primer »Povzetki računovodskih izkazov, pripravljeni na podlagi revidiranih računovodskih izkazov s pojasnili za leto, končano 31. decembra 20XX« (točka 23 MSR 800).
– Povzetki računovodskih izkazov ne vsebujejo vseh informacij, ki jih zahteva okvir računovodskega poročanja, uporabljen pri letnih računovodskih izkazih. Zaradi tega revizor pri izražanju mnenja o povzetkih računovodskih izkazov ne uporablja besedila, da gre za »resnično in pošteno sliko« ali za »v vseh bistvenih pogledih pošteno predstavitev« (točka 24 MSR 800).
– Če je v skladu s Stališčem 1 – Revizorjev pregled in poročanje o letnem poročilu – (Uradni list RS, št. 24/03) revizor prilagodil svoje poročilo o računovodskih izkazih zaradi nepravilnosti oziroma pomanjkljivosti, povezanih s poslovnim poročilom, mora to pojasniti tudi v poročilu o povzetkih računovodskih izkazov.

Revizorjevo poročilo o povzetkih računovodskih izkazov mora vsebovati tele temeljne sestavine:
– naslov;
– naslovnika;
– opredelitev revidiranih računovodskih izkazov, na podlagi katerih so bili pripravljeni povzetki računovodskih izkazov;
– sklicevanje na datum revizorjevega poročila o neskrajšanih računovodskih izkazih in vrsto mnenja v tistem poročilu;
– mnenje, ali so informacije v povzetkih računovodskih izkazov v skladu z revidiranimi računovodskimi izkazi, na podlagi katerih so bile pripravljene; če je revizor izdal o neskrajšanih računovodskih izkazih prilagojeno poročilo, vendar je zadovoljen s predstavitvijo v povzetkih računovodskih izkazov, mora revizorjevo poročilo navesti, da so povzetki sicer v skladu z neskrajšanimi računovodskimi izkazi, vendar so bili pripravljeni na podlagi računovodskih izkazov, o katerih je bilo izdano prilagojeno revizorjevo poročilo;
– izjavo ali sklicevanje na pojasnilo v povzetkih računovodskih izkazov, ki zaradi boljšega razumevanja poslovnega izida in finančnega položaja družbe ter področja opravljene revizije napotuje k branju povzetkov računovodskih izkazov v povezavi z neskrajšanimi računovodskimi izkazi in revizorjevim poročilom o njih;
– datum poročila;
– revizorjev naslov ter
– revizorjev podpis.
(Točka 25 MSR 800.)

To stališče začne veljati osmi dan po objavi v Uradnem listu RS, uporabljati pa se začne pri objavi povzetkov računovodskih izkazov za leto 2003. Za pojasnila in tolmačenje posameznih točk tega stališča je pristojen revizijski svet Inštituta oziroma po pooblastilu revizijskega sveta Inštituta strokovne službe Inštituta.

                                                                Priloga 1
 
    Zgled revizorjevega poročila o povzetkih računovodskih izkazov s
  pojasnili, o katerih je revizor izrazil mnenje s pridržki, skladen s
 točko 25 MSR 800 - Revizorjevo poročilo o revizijskih poslih za posebne
                                  namene
 
    REVIZORJEVO POROČILO, NAMENJENO JAVNI OBJAVI POVZETKOV RAČUNOVODSKIH
IZKAZOV
 
    Revidirali smo računovodske izkaze s pojasnili gospodarske družbe ABC
za leto, končano 31. decembra 20XX, iz katerih izhajajo povzetki
računovodskih izkazov, v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja. V
našem poročilu z dne 10. februarja 20XY smo izrazili mnenje, da so
računovodski izkazi s pojasnili, iz katerih izhajajo povzetki
računovodskih izkazov, resnična in poštena slika (ali "v vseh bistvenih
pogledih poštena predstavitev")..., razen zalog; te so prikazane v
prevelikem znesku, in sicer za... Pri pregledu poslovnega poročila smo
ugotovili … (Revizor pojasni razloge za prilagoditev svojega poročila v
skladu z MSR oziroma Stališčem 1.)
 
    Po našem mnenju so priloženi povzetki računovodskih izkazov v vseh
bistvenih pogledih v skladu z računovodskimi izkazi s pojasnili, iz
katerih izhajajo in o katerih smo izrazili mnenje s pridržki.
 
    Za boljše razumevanje finančnega stanja gospodarske družbe, njenega
poslovnega in finančnega izida v obdobju ter področja naše revizije je
treba povzetke računovodskih izkazov brati skupaj z računovodskimi izkazi
s pojasnili, iz katerih izhajajo, in našim poročilom o njih.
 
    Datum
    Naslov                                          REVIZOR